Меню

Резервный фонд по ремонту основных средств



Резерв на ремонт: создаем, учитываем, списываем

Фирма решила провести особо сложный или длительный ремонт основных средств, который требует значительных капитальных вложений. В таком случае единовременное включение ремонтных расходов в базу по налогу на прибыль может привести к убытку. Для равномерного отнесения в налоговые расходы затрат создают резерв под предстоящий ремонт. О его создании, использовании и списании читайте в нашей статье.

Организация самостоятельно определяет необходимость создания резерва предстоящих расходов на ремонт, исходя из фактического наличия объектов основных средств, периодичности проведения ремонта, а также в зависимости от сложности выполняемых работ. Если принято решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то оно обязательно отражается в приказе об учетной политике. Кроме того, в ней придется раскрыть порядок создания резерва как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. А также прописать нормативы отчислений в резерв. Однако надо помнить, что, создав резерв на ремонт основных средств, компания может списать фактически осуществленные затраты на проведение ремонта только за счет средств резерва. В частности, это стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда занятых ремонтом работников, а также начисленные с этих сумм единый соцналог и страховые взносы, прочие расходы, связанные с ремонтом, производимым собственными силами. Кроме того, за счет резерва списывают затраты на оплату работ, выполненных сторонними компаниями.

Фирмы, с момента создания которых прошло менее 3 лет, не имеют возможности создать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Все дело в том, что у них еще не накоплена информация, необходимая для формирования суммы ремонтного резерва. Вновь созданные организации расходы на ремонт основных средств учитывают в качестве расходов единовременно.

Налоговый резерв

Порядок формирования резерва под предстоящий ремонт определен статьей 324 Налогового кодекса. Причем этими же правилами могут руководствоваться арендаторы при создании резерва на ремонт арендованного имущества 1 . Главное, чтобы договором аренды не было предусмотрено возмещение ремонтных расходов арендодателем.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств представляет собой сумму первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором создается резерв. То есть при создании резерва на ремонт основных средств в 2008 году необходимо суммировать первоначальную стоимость собственных основных средств, введенных в эксплуатацию на 1 января 2008 года. Если в организации имеются в наличии основные средства, введенные в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, то есть до 1 января 2002 года, для расчета совокупной стоимости принимается их восстановительная стоимость. Ее определяют по правилам, предусмотренным пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Обратите внимание, что недопустимо создавать резерв только в отношении некоторых объектов основных средств. Резерв создают по всем амортизируемым объектам. Кроме того, при расчете суммы резерва на ремонт не учитывают первоначальную стоимость объектов, не амортизируемых по состоянию на начало налогового периода. Это, в частности, касается объектов, переведенных на консервацию сроком свыше 3 месяцев. Причем не надо учитывать объекты, которые по плану компании должны быть выведены с консервации в налоговом периоде.

Нормативы отчислений компания устанавливает самостоятельно. При этом следует определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС, исходя из следующих критериев:

  • периодичности осуществления ремонта;
  • частоты замены узлов, деталей, конструкций основных средств;
  • сметной стоимости ремонта.

Не следует забывать, что предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года 2 . Чтобы определить эту величину, следует суммировать фактические расходы на ремонт за 3-летний период. Полученный результат надо разделить на три. Итоговую сумму сравнивают с расчетной суммой. Меньшая из них будет предельной суммой резерва.

Отчисления в резерв на ремонт основных средств в течение налогового периода следует списывать на расходы равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода. То есть если для фирмы отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц, то отчисления в резерв следует списывать ежемесячно на последнее число месяца в размере 1/12 части. Если же отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, то отчисления в резерв следует списывать в размере 1/4 части на последнее число каждого квартала.

Фактические затраты на проведение ремонта могут превышать сумму созданного резерва. В этом случае остаток затрат в целях исчисления налога на прибыль включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, то есть 31 декабря.

Если в течение налогового периода фактические затраты на ремонт 3 оказались меньше суммы созданного резерва, оставшийся резерв включают в состав доходов компании на 31 декабря. Неиспользованную сумму резерва не включают в состав доходов текущего налогового периода, только если накапливаются средства для финансирования капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода.

Если компания ведет несколько видов деятельности, часть которых облагается налогом на прибыль по ставке, отличной от стандартной, — 24 процента, то учет расходов на ремонт ОС надо вести в особом порядке.

Читайте также:  Техника безопасности ремонт котлов

Нормативы отчислений в ремонтный резерв фирма устанавливает самостоятельно

Д.А. Васильев,
главный бухгалтер компании «КУН»

Арендатор вправе создавать резерв на ремонт основных средств. Об этом говорит пункт 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Для отчислений в резерв необходимо иметь приблизительную смету ремонта основных средств и ежемесячно списывать резерв на финансовые результаты организации. При ежегодной инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.
В налоговом учете арендатор также вправе образовывать резерв на ремонт основных средств. Единственное условие для признания расходов на ремонт основных средств и формирование резерва на эти цели — чтобы договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем предус мотрено не было. Об этом говорят пункты 2 и 3 статьи 260 Налогового кодекса.
Правда, создать резерв в налоговом учете не получится, если у предприятия есть только арендованные основные средства. Что касается методики создания резерва, то она довольно проста — необходимо рассчитать среднюю стоимость ежегодного ремонта за последние 3 календарных года. Сопоставив эту цифру с имеющейся сметной стоимостью, надо выбрать наименьшую из них. Четверть этой суммы ежеквартально уменьшит финансовый результат организации в части расходования резерва.

Резерв по-бухгалтерски

В бухгалтерском учете фактические затраты на ремонт организация может списывать равномерно посредством создания резерва под предстоящий ремонт аналогично налоговому учету. При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений в резерв. Ее определяют по тем же правилам, что и в налоговом учете, — исходя из годовой сметной стоимости ремонта. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Для отражения сумм резерва на ремонт основных средств открывается отдельный субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

Организация вправе не сторнировать остаток резерва только в случае, если планирует провести длительные ремонтные работы. При этом по их окончании резерв отражается по Дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 91.

Если сформированного резерва недостаточно для проведения ремонта основных средств, то есть фактические расходы на ремонт основных средств превысили созданный резерв, то сумма затрат, не покрываемая за счет сформированного резерва, сначала должна быть учтена на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем ее списывают за счет текущих резервных отчислений. Если же такая ситуация возникает в конце отчетного года, то сумма превышения фактических затрат на ремонт основных средств списывается на расходы.

Пример
Организация «Альфа» приняла решение создать резерв на ремонт арендованных основных средств в 2008 г. Резервы решено формировать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Данное решение отражено в учетной политике.
В 2005-2007 гг. фирма потратила на ремонт основных средств 3 600 000 руб.
По утвержденной смете организация запланировала в 2008 г. израсходовать на ремонт основных средств 1 300 000 руб.
Ремонтные работы выполнены в июне 2008 г. Фактические расходы на ремонт составили 1 300 000 руб.
Кроме этого, организация в 2009 г. планирует отремонтировать арендованное офисное помещение, его сметная стоимость составила 2 000 000 руб. Для проведения этого ремонта компания формирует резерв в течение 2007-2008 гг. Отчисления в резерв организация осуществляет каждый квартал.
Рассчитаем предельный размер резерва:
3 600 000 руб. : 3 = 1 200 000 руб.
Следовательно, предельная сумма резерва на 2008 г. в налоговом учете составит 1 200 000 руб. В каждом квартале фирма должна отчислить в резерв:
1 200 000 руб. : 4 = 300 000 руб.
На капитальный ремонт офисного здания в течение 2 лет организация должна ежеквартально отчислять в резерв сумму в размере 250 000 руб. (2 000 000 руб. : 2 г. : 4 кв.).
Таким образом, в 2008 г. ежеквартально компания должна отчислять в резерв 550 000 руб. (300 000 + 250 000 ).

Иногда налоговики требуют обосновать необходимость созданного резерва. Для этого фирмы могут представить инспекторам, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

Отчисления в резерв на ремонт ОС списывают равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода

К.В. Новоселов,
советник государственной гражданской службы РФ II класса, к. э. н.

Согласно пункту 2 статьи 260 Налогового кодекса положения статьи 260 Налогового кодекса применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Налогоплательщик вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в порядке, установленном статьей 324 Налогового кодекса, для обеспечения в течение 2 и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.
Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств определен статьей 324 Налогового кодекса. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Так как арендованные основные средства не являются амортизируемым имуществом, их стоимость не включается арендатором в совокупную стоимость основных средств для расчета отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт.
Таким образом, создавать резерв под ремонт арендованных основных средств арендатор вправе только при наличии собственных амортизируемых основных средств, исходя из совокупной стоимости последних.
У арендодателя стоимость переданного в аренду имущества из совокупной стоимости основных средств не исключается. Об этом сказано, например, в письме МНС России от 26 февраля 2004 года N 02-5-11/38.

Читайте также:  Техника безопасности при ремонте радиоэлектронной аппаратуры

Автор статьи:
В.В. Семенихин,
руководитель «Экспертбюро Семенихина»,
участник Экспертного совета по налоговому законодательству

при Комитете Государственной думы РФ по бюджету и налогам

1 письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-03-06/1/901, от 06.09.2007 N 03-03-06/2/171

2 п. 2 ст. 324 НК РФ

3 п. 69 методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н

Журнал «Актуальная бухгалтерия» N 11/2008, В.В. Семенихин, руководитель «Экспертбюро Семенихина», участник Экспертного совета по налоговому законодательству при Комитете Государственной думы РФ по бюджету и налогам

Источник

Резервный фонд для ремонта основных средств

«Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006, N 3

Для равномерного включения затрат на ремонтные работы в состав налоговых расходов сельхозпредприятие может сформировать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Создание такого резерва актуально в том случае, если предприятие планирует произвести сложные и дорогие виды ремонта. Если вы решили формировать в налоговом учете такой резерв, шаги в этом случае будут следующие.

Шаг 1: формируем резервный фонд

Порядок создания резерва предстоящих расходов на ремонт регулируется положениями ст. 324 Налогового кодекса РФ.

Он формируется путем отчислений, производимых в течение года на последний день соответствующего отчетного периода. Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Отметим, что такие нормативы утверждаются каждым предприятием самостоятельно и отражаются в учетной политике для налогового учета.

При расчете нормативов бухгалтеру необходимо определить предельную сумму отчислений исходя из периодичности ремонта основных средств, частоты замены элементов объектов и сметной стоимости ремонта (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ). При этом есть ограничение: сформированный резерв не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

А что делать, если в течение предыдущих трех лет у сельхозпредприятия не было расходов на ремонт основных средств? Тогда предприятие вправе создавать резерв только в том случае, если оно осуществляет накопление средств (более одного года) для проведения особо сложных и дорогих видов капремонта основных средств. При этом предельный размер отчислений в резерв составит сумму отчислений на финансирование такого ремонта. Об этом сказано в Письме Минфина России от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/180.

Итак, сельхозпредприятия, принявшие решение о формировании резерва на ремонт основных средств, составляют смету на их ремонт (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта). Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактических расходов на ремонт за предыдущие три года, деленная на 3. Меньшая из сумм является основной для определения отчислений в резерв.

Примечание. Нельзя создавать резерв не для всех основных средств

При расчете отчислений в резервный фонд совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324 Налогового кодекса РФ). Поэтому указанный резерв не может образовываться только по одному из нескольких объектов основных средств. Аналогичная точка зрения приведена в Письме Минфина России от 20 июня 2005 г. N 03-03-04/1/8.

Шаг 2: списываем расходы на ремонт

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода. При этом списание фактических затрат производится только за счет резерва независимо от вида ремонта (и только по окончании года в случае, если фактические расходы на ремонт основных средств окажутся больше созданного резерва, сумму превышения можно будет списать в уменьшение налоговой базы). К аналогичному выводу пришел и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 5 апреля 2005 г. N 14184/04.

Читайте также:  Ремонт стада крупного рогатого скота это

Примечание. Какой ремонт является особо сложным и дорогим?

Статья 324 Налогового кодекса РФ позволяет сельхозпредприятиям планомерно осуществлять накопления для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств.

В связи с тем что Налоговый кодекс РФ не содержит определения видов ремонта, сельхозпредприятие вправе самостоятельно определить и установить в учетной политике, какие капитальные ремонты оно будет относить к особо дорогим и сложным. При этом основными критериями отбора в данном случае могут быть характер, сроки, стоимость планируемых ремонтных работ.

Если для проведения особо сложного и дорогостоящего ремонта предприятие осуществляет накопление средств более года, то в таком случае предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на его финансирование.

Сумма дополнительных отчислений в резерв определяется в этом случае исходя из общей суммы ремонта по таким объектам, поделенной на количество полных лет, в течение которых происходят эти виды ремонта. Указанную часть стоимости ремонта прибавляют к сумме отчислений в резерв, рассчитанной по основным средствам, в отношении которых такого накопления не осуществляется. Данный порядок расчета изложен в Письме Минфина России от 15 марта 2006 г. N 03-03-04/1/236.

Шаг 3: подводим итоги

По окончании года необходимо провести инвентаризацию данного резерва. Следует сравнить сумму фактических расходов на ремонт основных средств и сумму созданного резерва.

Примечание. В обоих случаях корректировка производится на последний день налогового периода, то есть года (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ).

Если фактические ремонтные затраты превышают сумму созданного резерва, то остаток затрат подлежит включению в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если фактические затраты на ремонт окажутся меньше суммы резерва, то остаток неиспользованного резерва должен быть включен в состав внереализационных доходов сельхозпредприятия. Исключение составляет резерв на особо сложные и длительные виды ремонта — он переносится на следующий период.

Рассмотрим на конкретном примере порядок формирования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в налоговом учете.

Пример. Учетной политикой сельхозпредприятия на 2006 г. предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Совокупная стоимость основных средств сельхозпредприятия по состоянию на 1 января 2006 г. — 950 000 руб.

Фактические затраты сельхозпредприятия на ремонт активов составили:

  • в 2003 г. — 115 000 руб.;
  • в 2004 г. — 85 000 руб.;
  • в 2005 г. — 130 000 руб.

Средняя сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за 2003 — 2005 гг. равна 110 000 руб. ((115 000 руб. + 85 000 руб. + 130 000 руб.) : 3).

Согласно графику проведения текущих ремонтов стоимость ремонтных работ, которые сельхозпредприятие планирует произвести в 2006 г., составляет 150 000 руб.

Поскольку средние фактические расходы на текущий ремонт за последние три года меньше, чем сметная стоимость текущего ремонта в 2006 г., предельная сумма отчислений в резерв на текущий ремонт составит 110 000 руб.

Кроме текущего ремонта сельхозпредприятие собирается осуществить дорогостоящий капитальный ремонт производственного оборудования.

В соответствии с технической документацией данное оборудование подлежит ремонту каждые 30 месяцев (2 года 6 месяцев). Сметная стоимость ремонта составляет 150 000 руб. В предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись.

Рассчитаем предельную сумму отчислений в резерв на дорогостоящий ремонт в 2006 г.:

150 000 руб. : 2 = 75 000 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ сельхозпредприятие вправе увеличить предельный размер отчислений на финансирование особо дорогостоящего ремонта. С учетом данного положения предельная величина отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в 2006 г. составит:

110 000 руб. + 75 000 руб. = 185 000 руб.

Определим норматив отчислений в резерв:

185 000 руб. : 950 000 руб. = 0,19.

Рассчитаем размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт в 2005 г.:

950 000 руб. x 0,19 : 12 мес. = 15 042 руб/мес.

Допустим, что в 2006 г. сумма фактических затрат сельхозпредприятия на текущий ремонт составила 90 000 руб. В данном случае по состоянию на 31 декабря 2006 г. предприятие обязано включить в состав внереализационных доходов остаток резерва в сумме 20 000 руб. (110 000 — 90 000).

Остаток накопленных средств на проведение капитального особо дорогостоящего ремонта производственного оборудования, учитываемый в налоговом учете по состоянию на 31 декабря 2006 г., в состав внереализационных доходов не включается (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ).

В 2007 г. сельхозпредприятие также увеличит предельную сумму отчислений в резерв на 75 000 руб.

А вот в 2008 г. средства в резерв на финансирование особо дорогого и сложного ремонта бухгалтер отчислять не будет.

Кроме того, по окончании этого года остаток такого резерва на следующий год не перенесется, а спишется на финансовый результат.

Источник